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A continuación se describe los antecedentes, objetivos y el contenido del Examen Privado de Impuestos para estudiantes de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría –CPA-.

Parte I - Antecedentes

En los primeros años de la carrera, los sustentantes del examen privado de Impuestos aprobaron los cursos de Derecho en los que conocieron el marco jurídico aplicable a las actividades empresariales.

Luego, en los cursos Legislación Tributaria I y II, los estudiantes de CPA conocieron el derecho tributario sustantivo, es decir, los impuestos directos e indirectos vigentes y más importantes que afectan a las empresas, siendo capaces de calcular las bases imponibles y las obligaciones tributarias respectivas, así como distinguir la forma en que los impuestos impactan las actividades empresariales.

Finalmente, el curso de Seminario de Impuestos, ofreció una inmersión a las normas de derecho adjetivo que rigen nuestro sistema tributario y concretamente las relaciones entre fisco y contribuyente (aspectos Constitucionales, Código Tributario, regulaciones respecto del "Delito Fiscal", Ley de la Superintendencia de Administración Tributaria SAT), y el Proceso Administrativo con casos concretos de defensa del contribuyente ante ajustes del fisco.   También incluyó el Seminario, el estudio de la Norma Internacional de Contabilidad –NIC- No. 12, relativa a la contabilización de Impuesto a las Ganancias, para contribuir a la actualización de los estudiantes dentro del marco de la adopción de las NIC en sustitución de los PCGA Guatemaltecos y porque el cálculo y contabilización de activos y pasivos por impuestos diferidos es un campo especializado que requiere conocimientos sólidos de la legislación fiscal.

Es responsabilidad de los sustentantes del examen privado, haberse actualizado respecto de las reformas a las leyes tributarias ocurridas entre la fecha en que cursaron las materias mencionadas y la fecha en que sustentan el examen.

Parte II - Objetivo

Consecuentemente, el examen privado de Impuestos tiene por objetivo asegurar que los futuros CPA demuestran un dominio razonable  del derecho tributario sustantivo y adjetivo, pero no desde un punto de vista teórico ni doctrinario, sino más bien desde el punto de vista de su aplicación práctica inherente a contabilidad, finanzas, decisiones empresariales y gerenciales, auditoría, cálculo y presupuesto de bases imponibles y obligaciones tributarias a partir de información financiera y el impacto de éstas en la situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de las empresas.

Es importante destacar que este examen no pretende evaluar el conocimiento de la materia tributaria a nivel de especialización, sino más bien lo hace a nivel de los fundamentos necesarios para un desempeño exitoso en los ámbitos de desenvolvimiento de un CPA.

Parte III – Temario que Abarca el Examen

(1) Impuesto sobre la Renta  (incluye las reformas contenidas en el Decreto 18-04)

Jurisdicción sobre la Fuente vrs. Jurisdicción sobre la Residencia, y su aplicación práctica a decisiones de negocios regionales y globales en donde se genera ingreso transnacional

Naturaleza del impuesto, hecho generador, exenciones y sujeto pasivo

Diferenciación en tributación como domiciliado (residente) vrs. no domiciliado (no residente)

Cálculo del Impuesto sobre la Renta Corporativo en los dos regímenes actuales: a) Régimen general del 5% y b) Régimen optativo del 31%

Cálculo del Impuesto sobre la Renta de Individuales que trabajan en relación de dependencia

Pagos trimestrales

Contabilización de los pagos anticipados y del impuesto corriente

(2) Régimen de Retenciones de Impuesto sobre la Renta (incluye las reformas contenidas en el Decreto 18-04)

Régimen de Retenciones de Impuesto sobre la Renta aplicable a: a) empleados, b) terceros domiciliados y c) terceros no domiciliados.

(3) Impuesto sobre Productos Financieros

Campo de aplicación y forma de pago.

Casos especiales (reportos, descuentos, y otros).

Casos prácticos

Norma Internacional de Contabilidad No. 12 versión 2001

Cálculo y contabilización del ISR diferido por: a) pérdidas de operación, b) pérdidas de capital, c) diferencias temporarias imponibles, d) diferencias temporarias deducibles y e) créditos fiscales no utilizados.

Identificación de cuándo una empresa está afecta, y cuando no está afecta o bien exenta de IETAAP.

Funcionamiento del IETAAP en forma complementaria con el ISR. 

Asimismo, identificación de cómo los regímenes a) general del 5% y b) optativo del 31% inciden en si una empresa está gravada o exenta de IETAAP.

Forma de cálculo sobre activos y sobre ingresos, y su contabilización.

Métodos de acreditamiento del IETAAP al ISR o viceversa y su efecto en los flujos de efectivo y los resultados (contabilización).

Situación actual derivado de las inconstitucionalidades decretadas respecto de varios artículos de la Ley que regulaba este impuesto declaradas a inicios de 2004, su reciente derogatoria y por lo tanto sólo se requiere conocimiento de lo relativo al tratamiento de los saldos de IEMA por acreditar que tienen las empresas por el IEMA pagado en 2003 y a inicios de 2004.

Naturaleza del impuesto, hecho generador, exenciones y sujeto pasivo.  Mecánica de Débitos y Créditos.  Documentos obligatorios. Libros.  Caso de exportadores y regímenes de devolución de créditos fiscales.  Tarifas o bases especiales (vehículos e inmuebles).

(8) Impuesto de Timbres Fiscales –ITF-

Naturaleza del impuesto, hecho generador, exenciones y sujeto pasivo.  Casos en los que el ITF afecta a las empresas. (Documentos del exterior, préstamos y sus intereses, dividendos, etc.) y las exenciones respectivas.

Principios constitucionales en materia tributaria

Garantías constitucionales que pueden usarse en la defensa contra ajustes fiscales

Exenciones constitucionales

Relación de los Organismos del Estado con el Sistema Tributario

(10) Código Tributario

Naturaleza y campo de aplicación del Código

 Disposiciones Preliminares (Título I)

 Obligación Tributaria (Título II)

 Infracciones y Sanciones (Título III)

 Procedimiento ante la Administración Tributaria (Título IV sólo Capítulos del I al IV)

 Mapa de riesgos de infracciones para las empresas y su prevención a través de políticas y procedimientos de control interno

(11) Delito Contra el Régimen Tributario (“Delito Fiscal”)

Delito Contra el Régimen Tributario (Delito Fiscal)

Diferencia de los Delitos vrs. las Infracciones

 Figuras Delictivas contempladas en el Decreto No. 103-96

 Mapa de riesgos de delitos fiscales para las empresas y su prevención a través de políticas y procedimientos de control interno

(12) El Proceso Administrativo –Litigios con el Fisco-

Evacuación de Audiencia – casos prácticos

 Aportación de Pruebas

 Recurso de Revocatoria – casos prácticos

Recurso de lo Contencioso Administrativo (sólo respecto a cuándo procede y ante quién se interpone)

 (13) Ley de la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-

Conocer la forma en que está organizada la SAT

 Atribuciones y Facultades

Parte IV – Metodología y Materiales de Consulta Permitidos

 En congruencia con el objetivo, el examen privado consiste en un planteamiento de casos eminentemente prácticos y no incluye ninguna sección teórica.  Siendo que el examen pretende asegurar el dominio razonable de la materia tributaria en cuanto a su aplicación práctica y no consiste en una medición memorística sobre dicha materia, los sustentantes pueden y deben contar durante el examen, con un ejemplar de las leyes fiscales en su forma vigente a la fecha del examen.    La consulta de leyes que no están vigentes o actualizadas conducirá al sustentante a proporcionar respuestas equivocadas en perjuicio de su evaluación o quizá hasta del resultado del examen.

 Debido a la imposibilidad de controlar la información incluida en dispositivos electrónicos, el material de consulta permitido sólo puede ser en copias duras o ejemplares físicos de lo siguiente:

 Constitución Política de la República de Guatemala Código Tributario Código Penal o en su defecto el Decreto No. 103-96 Ley de la Superintendencia de Administración Tributaria SAT Ley del Impuesto sobre la Renta Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias y la Resolución de la Corte de Constitucionalidad publicada en Febrero 2 de 2004 que declaró la inconstitucionalidad de varios artículos de esta ley. Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz –IETAAP- Ley del Impuesto sobre Productos Financieros Ley del Impuesto al Valor Agregado –IVA- Ley del Impuesto de Timbres Fiscales

1. Norma Internacional de Contabilidad No. 12 –NIC 12-.  Para los estudiantes que cuenten con un ejemplar completo de las NIC vigentes, pueden utilizarlo durante el examen, aunque la única norma objeto de evaluación será la número doce.